借款费用资本化（专门借款）

　　ABC公司于20×7年1月1日正式动工兴建一幢办公楼，工期预计为1年6个月，工程采用出包方式，分别于20×7年1月1日、20×7年7月1日和20×8年1月1日支付工程进度款。公司为建造办公楼于20×7年1月1日专门借款2 000万元，借款期限为3年，年利率为6%。另外在20×7年7月1日又专门借款4 000万元，借款期限为5年，年利率为7%。借款利息为按年支付。闲置借款资金均用于固定收益债券短期投资，短期投资月收益率为0.5%。办公楼于20×8年6月30日完工，达到预定可使用状态。

　　公司为建造该办公楼的支出金额如下表所示。不考虑其他因素。

　　

　　1、确定借款费用资本化期间。

　　确定借款费用资本化期间为20×7年1月1日至20×8年6月30日。

　　2、计算在资本化期间内专门借款实际发生的利息金额。

　　计算在资本化期间内专门借款实际发生的利息金额：

　　20×7年专门借款发生的利息金额

　　=2000×6%+4000×7%×6/12=260（万元）；

　　20×8年1月1日-6月30日专门借款发生的利息金额

　　=2000×6%×6/12+4 000×7%×6/12=200（万）。

　　备注：本题问的利息金额，不是资本化金额，这点大家容易忽略。不管专门借款还是一般借款，从借进来的那一天就要开始计算利息。只是这个利息在应收利息、财务费用、在建工程如何进行分配，是这个章节考察的核心内容。

　　3、计算在资本化期间内利用闲置的专门借款资金进行短期投资的收益。

　　计算在资本化期间内利用闲置的专门借款资金进行短期投资的收益：

　　20×7年短期投资收益

　　=500×0.5%×6+2000×0.5%×6=75（万元）；

　　20×8年1月1日至6月30日短期投资收益

　　=500×0.5%×6=15（万元）。

　　备注：计算闲置资金的短期投资收益金额，最好是画个时间轴，否则容易把时间算错。题中给出的表格，考试是不会给提供的，只会文字描述每期支付的时间和每期支付的金额，其他信息需要自己来计算分析出来。

　　4、编制借款费用资本化和费用化相关的会计分录。

　　公司20×7年的利息资本化金额=260-75=185（万元）；

　　公司20×8年的利息资本化金额=200-15=185（万元）。

　　有关账务处理如下：

　　20×7年12月31日

　　借：在建工程 185

　　借：应收利息（或银行存款）75

　　贷：应付利息 260

　　260=2000*6%+4000*7%*50%。

　　4000万是7月份借入，只有半年的利息。

　　20×8年6月30日：

　　借：在建工程 185

　　借：应收利息（或银行存款） 15

　　贷：应付利息 200

　　备注：200=（2000*6%+4000*7%）*50%。

　　只算半年的利息，6月30日资本化时间结束了。

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