极简中级会计资格考试学习－存货之一

　　# 存货的基本属性

　　存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。

　　

　　经营不同业务的企业，产成品、商品、在产品、原材料可以表现为不同形式。比如，房地产开发企业的产成品就是商品房，在开发产品科目中核算。

　　无论经营什么业务的企业，其持有的存货的最终目的是为了出售，不论是可供直接销售，如企业的产成品、商品等，还是需经过进一步加工后才能出售，如原材料等。如果不是为了最终出售而是为了建造固定资产而储备的材料则不能在存货核算，采购入库记入工程物资。

　　持有存货的目的决定了存货后续计量的特殊性。

　　不严谨的说，考虑将一项资产确认为什么类型的资产，持有该资产的目的起到了很大的作用，也影响对该资产分类以后的后续计量或者处置处理。

　　持有存货的目的是为了出售，用于营业目的，意味着出售存货要记入主营业务收入或其他业务收入，成本要结转到主营业务成本或其他业务成本。

　　持有存货的目的是为了出售，意味着期末计量计算可变现净值时要考虑持有的存货是拟直接出售的存货还是需要进一步加工后再出售的存货。

　　# 存货的初始计量

　　存货应当按照成本进行初始计量。

　　除满足一般资产的确认条件外，存货初始计量成本包括在正常条件下，使存货达到目前场所和状态所发生的所有支出。

　　

　　这里需要把握两点：

　　1.正常条件下的支出

　　正常条件下的支出不考虑意味情况或管理不善造成的损失。比如，存货采购过程中发生的合理损耗是正常条件下的支出，要计入存货的采购成本，存货采购过程中发生的不合理损耗就不是正常条件下的支出，其原因可能是因为管理不善造成的，不合理损耗不是正常条件下的支出，不计入存货的采购成本。

　　不正常条件的支出还包括非正常消耗的材料、人工，超定额的废品损失等。

　　2.达到目前场所和状态发生的必要支出

　　存货的类别不同达到目前场所和状态的表现也不同。原材料达到目前场所和状态是采购入库处于可领用状态，半成品达到目前场所和状态是必要的加工阶段已经完成进入半成品库达到下一个生产阶段的可领用状态，产成品和库存商品达到目前场所和状态是加工完成入库达到可销售状态。

　　判断不同类别存货的“达到目前场所和状态”，可以据此判断进入该存货成本的项目。

　　原材料存货的初始计量成本包括原材料入库前正常条件下所有必要的支出。在产品和产成品存货的初始计量成本包括所需要的材料成本、直接人工、分摊计入的制造费用。

　　## 生产制造企业

　　生产制造企业的存货成本根据存货的表现形式不同，包括正常条件下的采购成本：购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费等；加工成本：直接人工、分配的制造费用和其他成本。

　　

　　非正常的支出不计入相关存货成本，入库后的仓储费对存货价值没有贡献，仓储的功能是保护存货已入库的价值减少流失或减少毁损，故入库后的仓储费用不计入存货成本。

　　酒类企业的窖藏费用对酒类存货的价值有贡献，该类仓储费理应计入酒类存货的成本。

　　## 商品流通企业

　　商品流通企业的存货成本包括采购价款以及进货费用和其他相关税费，进货费用对商品流通企业来说可能会很小，根据重要性原则，商品流通企业的进货费用分不同情况处理：

　　1.计入存货成本

　　2.也可以期末在已售商品与未售商品之间分摊（成本和损益）

　　3.如果进货费用金额较小的，直接计入当期损益（销售费用）

　　

　　## 提供劳务企业

　　从事劳务提供人员的直接人工、其他直接费用、可归属的间接费用。

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