关于提取和使用财政科研项目间接费用或管理费的会计处理

　　一、案例材料

　　甲单位为乙部门直属的中央级科学事业单位，其主要职 能为开展科学研究，科研项目经费渠道主要包括财政拨款和 科技部拨入的项目经费。根据相关专项资金管理规定，项目 经费中包括按一定比例核定的间接费用和管理费。为规范项 目间接费用和管理费的提取和使用等工作，科技处和财务处 根据相关专项资金管理要求，制定了《甲单位科研项目间接 费用和管理费管理办法》，规定应按项目预算提取间接费用 或管理费，用于无法在项目直接费用中列支的相关费用，包 括单位为项目研究提供的房屋占用、日常水电气暖等消耗、 有关管理费用的补助支出以及激励科研人员的绩效支出等。2021 年，财政部批复甲单位 A 科研项目预算 1 000 万元，其 中间接费用 200 万元。

　　2021 年，甲单位发生以下经济业务：

　　1.2021 年 4 月，单位零余额账户收到财政部下达的 A 项 目预算 1 000 万元（为简化处理，假定预算一次性下达）。

　　2.2021年4月，根据科技处转来的间接费用提取通知单， 财务处提取 A 项目间接费用 200 万元。

　　3.2021 年 6 月，使用 A 项目提取的间接费用购置移动工作站 1 台，价款 2 万元。

　　4.2021 年 8 月，根据后勤部门转来的电费分摊单，甲单 位应交电费 30 万元，其中单位公用经费（财政拨款）支付 20 万元，A 项目间接费用分摊 10 万元，财务处开具转账支 票支付。

　　5.2021 年 12 月，履行单位内部审批程序后，发放 A 项 目科研绩效 50 万元，包括代扣的个人所得税 5 万元，税款 从实有资金账户缴纳。

　　二、案例分析和账务处理

　　（一）案例分析。

　　根据《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》 规定，事业单位按规定从科研项目收入中提取的项目间接费 用或管理费，通过“预提费用”科目核算，单位应当在该科 目下设置“项目间接费用或管理费”明细科目，并按项目进 行明细核算。《政府会计准则制度解释第 2 号》则进一步明 确了提取和使用财政科研项目间接费用或管理费的账务处 理。

　　1.单位按规定从财政科研项目中提取项目间接费用或 管理费时，按照提取的金额，借记“业务活动费用”、“单位管理费用”等科目，贷记“预提费用——项目间接费用或 管理费”科目；预算会计不做处理。

　　2.按规定将提取的项目间接费用或管理费从本单位零 余额账户划转到实有资金账户时，按照划转的资金金额，借 记“银行存款”科目，贷记“零余额账户用款额度”科目；同时，在预算会计中借记“资金结存——货币资金”科目， 贷记“资金结存——零余额账户用款额度”科目。

　　3.使用提取的项目间接费用或管理费时，按照实际支付 的金额，借记“预提费用——项目间接费用或管理费”科目， 贷记“银行存款”、“零余额账户用款额度”、“财政拨款 收入”等科目。使用提取的项目间接费用或管理费购买固定 资产、无形资产的，按照固定资产、无形资产的成本金额， 借记“固定资产”、“无形资产”科目，贷记“银行存款”、 “零余额账户用款额度”、“财政拨款收入”等科目；同时， 按照相同的金额，借记“预提费用——项目间接费用或管理 费”科目，贷记“累计盈余”科目。同时，在预算会计中借 记“事业支出”等支出科目下的“财政拨款支出”明细科目， 贷记“资金结存”、“财政拨款预算收入”等科目。

　　（二）账务处理。

　　甲单位提取和使用财政科研项目间接费用的账务处理 如下：（单位：万元）

　　1.2021 年 4 月，收到财政部下达的 A 项目预算时：

　　财务会计：

　　借：零余额账户用款额度 1 000

　　贷：财政拨款收入——A 项目 1 000

　　预算会计：

　　借：资金结存——零余额账户用款额度 1 000

　　贷：财政拨款预算收入——A 项目 1 000

　　2.2021 年 4 月，提取 A 项目间接费用时：

　　财务会计：

　　借：单位管理费用——A 项目 200

　　贷：预提费用——项目间接费用或管理费——A 项目 200

　　预算会计：不做账务处理

　　3.2021 年 6 月，购置移动工作站时：

　　财务会计：

　　借：固定资产 2

　　贷：零余额账户用款额度 2

　　借：预提费用——项目间接费用或管理费——A 项目 2

　　贷：累计盈余 2

　　预算会计：

　　借：事业支出——财政拨款支出——项目支出（A 项目）2

　　贷：资金结存——零余额账户用款额度 2

　　4.2021 年 8 月，支付电费时：

　　财务会计：

　　借：预提费用——项目间接费用或管理费——A 项目 10 单位管理费用 20

　　贷：零余额账户用款额度 30

　　预算会计：

　　借：事业支出——财政拨款支出——项目支出（A 项目）10

　　事业支出——财政拨款支出——基本支出 20

　　贷：资金结存——零余额账户用款额度 30

　　5.（1）2021 年 12 月，发放 A 项目科研绩效时：

　　财务会计：

　　借：预提费用——项目间接费用或管理费——A 项目 50

　　贷：应付职工薪酬 50

　　借：应付职工薪酬 5

　　贷：其他应交税费——应交个人所得税 5

　　借：应付职工薪酬 45

　　贷：零余额账户用款额度 45

　　预算会计：

　　借：事业支出——财政拨款支出——项目支出（A 项目） 45

　　贷：资金结存——零余额账户用款额度 45

　　（2）将代扣个人所得税款划转到实有资金账户时：

　　财务会计：

　　借：银行存款 5

　　贷：零余额账户用款额度 5

　　预算会计：

　　借：资金结存——货币资金 5

　　贷：资金结存——零余额账户用款额度 5

　　（3）实际缴纳个人所得税时：

　　财务会计：

　　借：其他应交税费——应交个人所得税 5

　　贷：银行存款 5 预算会计：

　　借：事业支出——财政拨款支出——项目支出（A 项目）5

　　贷：资金结存——货币资金 5

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