财税 ｜ 把握4项实质合规，降低自然人代开发票税务风险

　　原标题：财税 | 把握4项实质合规，降低自然人代开发票税务风险

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　　编者按

　　目前自然人代开发票是税务监管重点，税务稽查高发区。应税个人合规运用自然人代开发票规定来进行合法开票，至关重要！详细阅读本文，解答你的疑惑！

　　1.什么是自然人代开发票？

　　2.探讨背景

　　3.政策文件

　　一

　　什么是自然人代开发票？

　　代开发票的概念来自于《国家税务总局关于加强和规范税务机关代开普通发票工作的通知》【国税函〔2004〕1024号】 “一、代开发票，是指由税务机关根据收款方（或提供劳务服务方）的申请，依照法规、规章以及其他规范性文件的规定，代为向付款方（或接受劳务服务方）开具发票的行为。 ”

　　自然人代开发票也来自于【国税函（2004）1024号】“ 二、申请代开发票的范围与对象申请代开发票的单位和个人应当凭有关证明材料，向主管税务机关申请代开普通发票。（四）依法不需要办理税务登记的单位和个人，临时取得收入，需要开具发票的，主管税务机关可以为其代开发票。（五）本条所称有关证明材料，是指：1、申请代开发票人的合法身份证件；2、付款方（或接受劳务服务方）对所购物品品名（或劳务服务项目）、单价、金额等出具的书面确认证明。 ”

　　构成自然人代开发票的构成条件：

　　一是发生应税行为临时取得收入需要开具发票；

　　二是依法不需要办理税务登记；

　　三是向税务机关申请，四是提供书面证明。

　　通俗表述自然人代开发票，是指由税务机关根据自然人的申请，依照法规、规章以及其他规范性文件的规定，代为向付款方（或接受劳务服务方）开具发票行为。

　　二

　　探讨背景

　　关于自然人代开发票引发税务预警及税务稽查风险的相关新闻，时时见诸网络。笔者从两个与代开发票相关的重要文件和一个通报案例，作为探讨的背景材料：

　　1、文件一：

　　2022年3月，国家税务总局发布《关于推出2022年“我为纳税人缴费人办实事暨便民办税春风行动2.0版”的通知》（税总纳服函〔2022〕32号），明确提出要加强精准监管，开展虚假代开发票专项治理，依法打击不法分子利用自然人、小规模纳税人身份虚假代开发票行为。

　　2、文件二：

　　中共中央办公厅 国务院办公厅印发《关于进一步深化税收征管改革的意见》（十九）规定，加强重点领域风险防控和监管。对逃避税问题多发的行业、地区和人群，根据税收风险适当提高“双随机、一公开”抽查比例。对隐瞒收入、虚列成本、转移利润以及利用“税收洼地”、“阴阳合同”和关联交易等逃避税行为，加强预防性制度建设，加大依法防控和监督检查力度。

　　3、案例一：

　　

　　该案的后续我们会继续关注，透过案情通报可知，案例呈现三个特点：

　　一是税、警、银多部门联合办案；

　　二是不法中介通过自然人代开发票，涉嫌虚开；

　　三是自然人代开发票用于虚列成本费用。

　　自然人代开发票，在给纳税人带来便利的同时，违规代开发票现象难以杜绝，纳税人用不合规代开发票，列支成本费用，极易引发税务预警及税务稽查风险。那么，自然人合规代开发票的认定依据有哪些？

　　三

　　政策文件

　　一、代开发票地点合规

　　1、《中华人民共和国增值税暂行条例》第二十二条

　　增值税纳税地点：

　　(三)非固定业户销售货物或者劳务，应当向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税；未向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税的，由其机构所在地或者居住地的主管税务机关补征税款。

　　2、《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）第四十六条

　　增值税纳税地点为：

　　（二）非固定业户应当向应税行为发生地主管税务机关申报纳税；未申报纳税的，由其机构所在地或者居住地主管税务机关补征税款。

　　（三）其他个人提供建筑服务，销售或者租赁不动产，转让自然资源使用权，应向建筑服务发生地、不动产所在地、自然资源所在地主管税务机关申报纳税。

　　（四）扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报缴纳扣缴的税款。规定：非固定业户应当向应税行为发生地主管税务机关申报纳税；未申报纳税的，由其机构所在地或者居住地主管税务机关补征税款。

　　自然人代开发票应该在货物销售地、劳务发生地、服务提供地、工程施工地，不得随意找个地方就开具，否则属于无效凭证。

　　二、代开发票金额合规

　　1、《企业所得税税前扣除凭证管理办法》（国家税务总局公告2018年第28号印发）第九条

　　企业在境内发生的支出项目属于增值税应税项目（以下简称“应税项目”），对方为依法无需办理税务登记的单位或者从事小额零星经营业务的个人，其支出以税务机关代开的发票或者收款凭证及内部凭证作为税前扣除凭证，收款凭证应载明收款单位名称、个人姓名及身份证号、支出项目、收款金额等相关信息。

　　2、《中华人民共和国增值税暂行条例》第十七条

　　纳税人销售额未达到国务院财政、税务主管部门规定的增值税起征点的，免征增值税；达到起征点的，

　　3、《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第三十七条

　　增值税起征点的适用范围限于个人。增值税起征点的幅度规定如下：

　　（三）按次纳税的，为每次（日）销售额150-200元。

　　4、《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）

　　文件附件一《营业税改征增值税试点实施办法》第五十条 增值税起征点幅度如下：

　　（二）按次纳税的，为每次（日）销售额300-500元（含本数）。

　　三、代开发票业务合规

　　《中华人民共和国发票管理办法》【国务院令〔2010〕第587号】

　　第二十二条开具发票应当按照规定的时限、顺序、栏目，全部联次一次性如实开具，并加盖发票专用章。

　　任何单位和个人不得有下列虚开发票行为：

　　(一)为他人、为自己开具与实际经营业务情况不符的发票；

　　(二)让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的发票；

　　(三)介绍他人开具与实际经营业务情况不符的发票。

　　第三十七条 违反本办法第二十二条第二款的规定虚开发票的，由税务机关没收违法所得；虚开金额在1万元以下的，可以并处5万元以下的罚款；虚开金额超过1万元的，并处5万元以上50万元以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。

　　四、代开发票项目合规

　　1、《国家税务总局关于发布〈个人所得税扣缴申报管理办法（试行）〉的公告》（国家税务总局公告2018年第61号）

　　第四条 对实行个人所得税全员全额扣缴申报的应税所得进行了列举，主要包括工资、薪金所得，劳务报酬所得，稿酬所得，特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得和偶然所得。

　　2、《中华人民共和国税收征收管理法》

　　第三十条 扣缴义务人依照法律、行政法规的规定履行代扣、代收税款的义务。第三十二条 纳税人未按照规定期限缴纳税款的,扣缴义务人未按照规定期限解缴税款的,税务机关除责令限期缴纳外,从滞纳税款之日起,按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。第六十九条，扣缴义务人应扣未扣、应收而不收税款的,由税务机关向纳税人追缴税款,对扣缴义务人处应扣未扣、应收未收税款百分之五十以上三倍以下的罚款。

　　3、国家税务总局湖北省税务局关于代开发票环节个人所得税有关问题的公告【国家税务总局湖北省税务局公告2019年第8号】

　　一、个人所得税纳税人（包括个体工商户业主、个人独资企业投资者、合伙企业个人合伙人以及其他自然人等）取得应税所得申请代开发票时，税务机关和委托代征单位在代开发票环节不征收个人所得税。

　　二、申请代开发票纳税人取得综合所得、分类所得应缴的个人所得税，由扣缴义务人按照《国家税务总局关于发布<个人所得税扣缴申报管理办法（试行）>的公告》（国家税务总局公告2018年第61号）的规定预扣预缴、代扣代缴申报缴纳；取得经营所得的个人所得税，由纳税人按照《国家税务总局关于个人所得税自行纳税申报有关问题的公告》（国家税务总局公告2018年第62号）的规定自行申报缴纳。

　　三、税务机关和委托代征单位在代开发票时，应在发票备注栏内统一注明“个人所得税须依法代扣代缴或自行申报。”

　　扣缴义务人（支付方）和纳税人（申请开票人）须根据发票上的提示提醒，判断应税所得项目。属于劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、利息股息红利所得、财产租赁所得、财产转让所得、偶然所得的，扣缴义务人（支付方）须依法预扣预缴、代扣代缴个人所得税或核验纳税人已缴个人所得税凭证。

　　属于经营所得的，纳税人（申请开票人）须向经营管理所在地主管税务机关办理个人所得税自行申报。

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