年终奖(一次性奖金)优惠计税政策延续了，如何应用呢？

　　之前虎哥专门发过文《》，说年终奖优惠计税政策一定不会延续。

　　这不，昨晚，李克强总理主持召开国务院常务会议，决定延续实施部分个人所得税优惠政策。

　　这脸打的有点响呀！当然，这对于纳税人也算好事！

　　会议决定，将全年一次性奖金不并入当月工资薪金所得、实施按月单独计税的政策延至2023年底。将年收入不超过12万元且需补税或年度汇算补税额不超过400元的免予补税政策延至2023年底。将上市公司股权激励单独计税政策延至2022年底。

　　

　　下面就来看看年终奖政策怎么用？

　　年终奖并入当年综合所得进行计算，还是单独使用年终奖政策进行计算，到底采用哪种形式申报对纳税人有利呢？下面就通过案例，进行一下试算。

　　方法1：年终奖单独申报

　　应纳税额＝全年一次性奖金收入×适用税率－速算扣除数适用税率：以全年一次性奖金收入除以12个月得到的数额对照月度税率表确定：

　　

　　方法2：年终奖并入综合所得申报

　　应纳税额=（年收入-减除费用-附加扣除-专项附加扣除-其他扣除）×税率-速算扣除数

　　

　　【案例一】综合计算优于单独计算某公司业务人员小杨2021年每月平均发放工资6000元，允许扣除的社保等专项扣除费用500元、每月专项附加扣除3000元；小杨2021年12月份取得全年一次性奖金36000元；小杨没有劳务报酬等其他综合所得收入。

　　（一）如果小杨选择将全年一次性奖金并入当年度综合所得计算缴纳个税，则小杨2021综合所得个税应纳税所得额如下：

　　（6000×12+36000）－5000×12－500×12－3000×12=6000（元）

　　其综合所得应缴纳个税：6000×3%=180（元）

　　（二）如果小杨选择将全年一次性奖金不并入当年度综合所得，单独计算缴纳个税，则小杨2021综合所得个税应纳税所得额如下：

　　6000×12－5000×12－500×12－3000×12=－30000元＜0综合所得不缴纳个税。

　　全年一次性奖金应缴纳个税：

　　36000÷12=3000（元），对应全年一次性奖金个税税率3%，因此应缴纳个税为：

　　36000×3%=1080（元）

　　结论：两种计税方法相比，明显是将全年一次性奖金计入当年度综合所得计算缴纳个税更合适。

　　【案例二】单独计算优于综合计算某公司业务人员小张2021年每月平均发放工资30000元，允许扣除的社保等专项扣除费用1500元、每月专项附加扣除3000元；小张2021年2月份取得2020年全年一次性奖金360000元；小张没有劳务报酬等其他综合所得收入。

　　（一）如果小张选择将全年一次性奖金并入当年度综合所得计算缴纳个税，则小张2021综合所得个税应纳税所得额如下：

　　30000×12+360000-5000×12-1500×12-3000×12=606000（元）

　　其综合所得应缴纳个税：

　　606000×30%－52920=128880（元）

　　（二）如果小张选择将全年一次性奖金不并入当年度综合所得，单独计算缴纳个税，则小张2021综合所得个税应纳税所得额如下：

　　30000×12－5000×12－1500×12－3000×12=246000（元）

　　综合所得应缴纳个税：

　　246000×20%－16920=32280（元）

　　全年一次性奖金应缴纳个税：

　　360000÷12=30000（元），对应全年一次性奖金个税税率25%，因此应缴纳个税为：360000×25%－2660=87340（元）

　　小张总共缴纳个税32280+87340=119620元。

　　结论：两种计税方法相比，明显是将全年一次性奖金不并入当年度综合所得，单独计算缴纳个税更合适。

　　【案例三】综合计算和单独计算一致某公司研发人员小李，2021年每月平均工资为12000元，代扣社保合计1050元，代扣公积金500元，小李每月专项附加扣除为3500元。2021年12月发放年终奖12600元，小李没有劳务报酬等其他综合所得收入。

　　（一）如果小李选择将全年一次性奖金并入当年度综合所得计算缴纳个税，则小李2021综合所得个税应纳税所得额如下：

　　12000*12+12600-1050*12-500*12-3500*12-60000=36000元。根据综合个税税率表，适用税率3%，速算扣除数0。

　　应纳个税=36000*3%=1080元。

　　（二）如果小李选择将全年一次性奖金不并入当年度综合所得，单独计算缴纳个税，则小李2021综合所得个税应纳税所得额如下：

　　12000*12-1050*12-500*12-3500*12-60000=23400元，适用税率3%，速算扣除数0，应纳个税=23400*3%=702元。

　　年终奖单独计算个税：12600/12=1050元，对应税率和速算扣除数（3%，0），年终奖应纳税额=12600*3%=378元。

　　合计纳税=702+378=1080元。

　　结论：此种情况下，年终奖个税单独计算和年终奖与工资薪金合并计税，两种计算方式，个税总额是一致的。

　　【案例四】如果案例三数据不变，只是年终奖多发10元某公司研发人员小李，2021年每月平均工资为12000元，代扣社保合计1050元，代扣公积金500元，小李每月专项附加扣除为3500元。2021年12月发放年终奖 12610元，小李没有劳务报酬等其他综合所得收入。

　　（一）合并计算个税模式下应纳税所得额：

　　12000*12+ 12610-1050*12-500*12-3500*12-60000= 36010元。根据综合个税税率表，适用税率10%，速算扣除数2520，应纳个税=36010*10%-2520= 1081元。

　　（二）单独计算模式下

　　工资个税：12000*12-1050*12-500*12-3500*12-60000=23400元，适用税率3%，速算扣除数0，应纳个税=23400*3%=702元。

　　年终奖单独计算个税：12610/12=1050.83元，根据年终奖税率表，找到对应税率和速算扣除数（3%，0），年终奖应纳税额=12610*3%=378.3元。

　　单独计算个税模式下合计纳税=702+378.3=1080.3元

　　结论：当年度应纳税所得额大于36000元时，我们计算发现，此时年终奖单独计算个税金额，工资个税加年终奖个税为1080.3，而合并计算模式下，计算个税为1081元。明显单独计算更有利。

　　那么根据以上案例数据，能不能具体推出哪个数据区间，选择哪一种个税计算办法呢？根据相关数据推算，可参考下表判断。

　　全年应纳税所税是否大于36000元。

　　

　　全年应纳税所税大于36000元，合理分配全年一次性奖金金额。

　　

　　年终奖盲区

　　要知道什么是盲区，我们首先需要了解什么是收入临界点。收入临界点是指发放的年终奖金额超过某个点后，税率会上升一档，由于税率的增加，就有可能出现多发一元税后收入更少的情况。而盲区则是指同一税率下，在一定区间内也有可能出现多发少得的情况，这个区间被我们称为盲区。

　　根据我国年终奖个人所得税计算方法，会出现这样一个规律：如果年终奖数额增加到或超过某个临界点时，使得对应的纳税税率提高一档，如从3%提高到10%，随之纳税额也相应地大幅增加，这时会出现一种特别的情况，就是年终奖并不是绝对的发多拿多，不过，这种情况在奖金增加幅度大到一定数额时又会消失，重新回到奖金增加的幅度大于纳税额提高的幅度的状态，即多发奖金税后也能多得。

　　表一：年终奖盲区通俗展示

　　

　　表二：年终奖盲区计算列示

　　

　　根据以上年终奖个税盲区，存在所谓多发一元，多交千元、万元个税。比如36001比36000元多纳税2309.1元，144001元比144000元要多纳税13199.2元等。

　　所以最后建议在年终奖发放时选择的发放金额尽量不要紧贴盲区，谨记“宁可少千元不要超一元"。

　　那么具体有什么办法呢？比如递延法，也就是如果将3000元奖金递延到下月作为工资发放。比如拆分法，也叫做一分为二法，也就是把年终奖39000元年终奖，拆分为36000元年终奖和3000元工资。当然实务中还有其他办法，但是应当注意一些方法存在涉税风险。

　　以上递延和拆分法，一定是在考虑年终奖和工资整体个税情况下做考虑，也就是说首先你要整体计算，年终奖是单独计算个税划算，还是年终奖和工资合并计算个税划算，然后再来考虑年终奖单独计税的盲区问题。

　　总结：因为每个人工资薪金不一样，适用哪种方式计算出来的税额少，要具体计算分析，大家要根据自己情况选择更适合自己的方式。同时，以下情况大家也应一同注意！

　　1、在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税办法只允许采用一次。

　　2、雇员取得除全年一次性奖金以外的其他各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。

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