专业胜任能力要求CPA需要不断充实自身，会计师要具备全方位的知识

　　专业胜任能力指CPA完成审计任务所应具有的能力,是其开展审计工作的基础。能力不够,即使保持了应有的职业关注也无法找到被审计单位舞弊的审计证据。专业胜任能力要求CPA需要不断充实自身,会计师作为上市公司的监督者,需要具备全方位的知识,包括会计、审计等专业知识及金融、法律、信息技术的技术与知识。

　　一、存在的问题

　　1、注册会计师专业胜任能力欠缺

　　如果注册会计师执业中没有持续学习,会处于落后的地步,跟不上时代的发展和审计工作的需要。由于关联关系和交易本身具有复杂和隐蔽的特点,因此CPA在对其进行审计时应该掌握关于被审计单位全方位的关联知识,而往往在审计过程中,注册会计师为了自己工作简便对于自己应了解的专业知识选择了遗忘,没有完全履行专业胜任能力原则,导致了审计失败。

　　

　　2.关联方交易审计起步较晚,审计依据和审计程序不明确

　　由于我国证券市场发展较慢,对于关联方及其交易概念的引进较晚,当然,对于关联方及其交易的审计起步更晚。关联方交易审计对于审计领域来说是一个全新的审计对象,审计人员通常的审计对象是被审计单位财务报表中的财务数据及财务信息,然而由于上市公司目前多通过关联关系和交易进行财务造假和舞弊,所以注册会计师如果想判断被审计单位是否有舞弊行为,就必须对关联关系和关联交易进行审计。关联方交易审计与传统的财务报表审计略有不同,因此不能完全按照财务报表审计来审计关联方及其交易。首先目前审计准则对关联关系和关联交易如何界定与审计没有明确的规定,而在会计准则、公司法及相关领域中对关联方及其交易又有不同针对性的界定,因此,注册会计师在关联方交易审计中对于关联方和关联交易的界定尤为困难,犹如“摸着石头过河”,只能在实践中不断摸索;再者对于关联方及其交易的审计程序没有财务报表审计如此明确,注册会计师仍然不知在关联方交易审计中用何种审计程序能更好地找出上市公司舞弊的证据。在关联方交易审计中,CPA应执行的审计程序不明确,或者说执行得不到位。从证监会的处罚决定书中来看,注册会计师往往对于风险评估、函证、分析程序没有一个较好的控制和把握,往往得不到有用的审计证据,反而查不出上市公司的作假行为,导致审计失败。

　　

　　3、对注册会计师的监管不到位及惩罚力度过低

　　随着证券市场的发展,上市公司的数量越来越多,为了保障市场中广大中小投资者、政府等报表使用者的利益,证监会要求上市企业每年公开其经过CPA审计的财务报表,由此可见,注册会计师在证券市场中突出的鉴证作用。从已有处罚看,证监会对于注册会计师的处罚有一定的滞后性,缺乏时效性,说明证监会对于爱情片注册会计师的监管并不到位。

　　

　　二、防范关联方交易审计失败的对策

　　1、选择审计项目需谨慎合理

　　随着审计行业的发展,目前CPA行业处于供过于求的状态。为了事务所的生存,部分事务所通常会为了利益而选择审计风险较大的审计项目,更有甚者,在审计过程中会丧失独立性,为上市公司关联方交易舞弊而服务。殊不知,这样不仅仅会导致会计师事务所受罚,更会影响事务所的声誉及未来的发展,与眼前的利益相比,长远的品牌发展对事务所来说更重要的是以各个事务所来说,最重要的在于如何选择审计项目。不同上市企业的关联方交易审计风险不一样,面临的审计难题不一样。如果选择了一家即将IPO上市的公司和已经上市3年的公司,明显前者比后者的审计风险更高,原因在于前者面临更大的舞弊动机和压力。在选择审计项目时,要全方面知悉被审计单位及其环境,包括上市公司的内部环境、外部环境及所处的法律监管环境,在全方面了解的基础上分析上市公司目前的处境,是否有舞弊的动机和机会。在这个基础上,从审计质量控制体系出发,由不同层级的人员对所选择的审计项目进行评估和认定,最终选定审计项目,在审计工作开始之前降低事务所的审计风险。

　　

　　2、建立健全审计质量控制体系

　　建立审计质量控制体系有利于提升关联方交易审计的质量,预防其审计失败。质量控制体系可从事前、事中、事后三方面建立。首先,会计师事务所应加强对审计项目事前的质量控制,包括选择关联方审计项目时要经过多层级的共同评估和认定;委派审计人员和项目负责人时应依据项目风险大小与专业胜任能力的相关性委派审计人员进行审计;制定审计计划要经过质量复核小组的复核并提出相应的意见。其次,在关联方交易审计过程中,由于关联关系及交易的隐蔽性和复杂性,针对其审计应单独设立审计质量控制小组,对项目注册会计师和审计人员执行的审计程序进行进一步的检查和复核,力求审计程序和方法的有效性。最后,在审计报告阶段,对于审计报告和审计工作底稿应保证会计师事务所三级复核程序的执行。包括项目内部审计人员、项目组负责人注册会计师和会计师事务所合伙人三方面的复核,保证审计报告的恰当性和审计工作底稿的完整性、准确性。

　　

　　3.保持注册会计师的独立性

　　影响审计质量的一个重要因素是注册会计师的独立性。在上市公司通过日益复杂的关联关系及交易舞弊的前提下,如若注册会计师不能保持独立,很容易因为未发现上市公司的关联舞弊而导致审计失败。保持CPA的独立性要求其不论从实质上还是形式上均是独立于第三方上市公司的。关联方审计能否较好地发挥作用取决于能否保持独立性。要保持独立性必须培养CPA的职业道德,提高其独立性意识;需要进行注册会计师的回避制度建设。比如注册会计师与上市公司存在利益关系(直接或间接),注册会计师选择回避该审计项目,选择另一名无任何联系的能保持独立性的注册会计师审计该项目。

　　4、提高注册会计师的专业胜任能力

　　审计质量和注册会计师的专业胜任能力直接相关。随着上市公司关联方交易舞弊的形式越来越多样化和复杂化,如若注册会计师没有职高自身的专业能力和技术水平,很难应对日益增高的关联方交易审计风险。提高CPA的专业胜任能力要求其不断地学习专业知识技能。由于关联关系及交易自身的复杂性和隐蔽性,关联交易审计的风险也较大。此时,应加强CPA对关联方交易审计的培训,包括与之相关最新的界定和法律规定,如关联方交易审计的风险点、审计技术方法等。

　　在进行关联方交易审计的过程中,对于一些专业的知识及时请教相关专业人士,保证注册会计师知识的掌握,必要时可以请专业人士为注册会计师进行培训与讲解。

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